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發布時間:2021-12-16 11:05:19

根據《財政部國家稅務總局海關總署關于深化增值稅改革政策的公告》(財政部國家稅務總局海關總署公告2019年第39號),自2019年4月1日起,試行增值稅退稅制度。


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期末留抵稅額,是指納稅人銷項稅額不足以抵扣進項稅額而未抵扣完的進項稅額。對于期末留抵稅額,我國采用的是結轉下期抵扣的制度安排。2018年,為助力經濟高質量發展、釋放企業活力,我們對裝備制造、研發服務、電網等符合條件的企業,在一定時期內未抵扣完的進項稅額,實行了一次性退還,實現退稅1148億元。通過這種大規模、行業性的退稅嘗試,探索了在我國建立留抵退稅制度的可行性,積累了寶貴的經驗。隨著增值稅改革步伐的加快,今年,我們又將留抵退稅擴大到全行業,納稅人只要符合條件,其新增留抵稅額可以退還,這標志著我國初步建立了制度性的期末留抵退稅制度,在完善增值稅制度、優化營商環境等方面邁出了一大步。

期末留抵稅額是指因納稅人的銷項稅額不足以抵扣進項稅額而未抵扣的進項稅額。對于期末留抵稅額,我國采取結轉下期扣除的制度安排。2018年,為助力經濟高質量發展,釋放企業活力,我們對裝備制造、R&D服務、電網等符合條件的企業實施了一定期限內未抵扣進項稅一次性退稅,實現退稅1148億元。通過這次大規模的、產業性的退稅嘗試,探索在我國建立退稅制度的可行性,積累了寶貴的經驗。隨著增值稅改革步伐的加快,今年我們將退稅范圍擴大到了整個行業。只要納稅人符合要求,其新增退稅就可以退稅,這標志著我國初步建立了制度性的最終退稅制度,在完善增值稅制度、優化營商環境方面邁出了一大步。

那么,納稅人申請退稅的條件是什么?獲得退稅抵稅額后,應如何進行核算?一組問題和答案會幫你搞清楚。

1.與2018年相比,此次退稅是否仍然區分行業?所有行業都可以申請退稅嗎?

答:此次退稅是對退稅制度的全面試行,不再區分行業。普通增值稅納稅人只要符合規定條件,就可以申請退還增值稅增量稅收抵免。

2.什么是增量津貼?為什么只給增量部分退稅?

答:增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增的期末留抵稅額。增量部分退稅一方面是基于鼓勵企業擴大再生產的考慮,另一方面是基于財政承受能力的考慮。如果股票和增量稅折讓一次性全部退還,短期內財政承受不了。所以這次只退增量部分,存量部分根據情況逐步消化。

3.2019年4月1日后新設立納稅人的增量稅額如何計算?

答:《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號)規定,增量留抵稅額是指較2019年3月底新增的期末留抵稅額。對于2019年4月1日后新設立的納稅人,2019年3月底的留抵稅額為0,因此增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。

4.申請退稅的條件是什么?

答:有五個條件。一是從2019年4月納稅期起,連續6個月增量留抵稅額大于零,第6個月增量留抵稅額不低于50萬元;二是納稅信用等級為A級或B級;3.申請退稅前36個月內無騙取退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票案件;四是申請退稅前36個月內未因偷稅被稅務機關處罰兩次以上;第五,自2019年4月1日起,我們不再享受“先征后退”或“先征后退”的政策。

5.為什么要設置連續六個月增量留抵稅額大于零,第六個月增量留抵稅額不低于50萬元的退稅條件?

答:這主要是基于退稅效率和成本效益的考慮。連續6個月增量留抵稅額大于零,說明正常化增值稅普通納稅人存在留抵稅額,單靠自身生產經營難以在短時間內消化,需要給予退稅。不低于50萬元是退稅金額設定的門檻。如果低于這個標準給予退稅,會影響行政效率,增加納稅人的稅負。

6.納稅信用等級為M的新增值稅一般納稅人可以申請退稅嗎?

答:退稅要求的條件之一是納稅信用等級為A級或B級、納稅信用等級為M級的納稅人不符合《財政部國家稅務總局海關總署關于深化增值稅改革的公告》(財政部國家稅務總局海關總署公告2019年第39號)規定的申請退還增量留抵稅額的條件。

7.為什么要限定在申請退稅前36個月內沒有因偷稅被稅務機關處罰兩次以上?

答:《中華人民共和國刑法》第二百零一條第四款規定:“有第一款行為,經稅務機關依法通知繳納應納稅款和滯納金,受到行政處罰的,不追究刑事責任。但除因偷稅被刑事處罰或五年內被稅務機關給予兩次以上行政處罰外,也就是說偷稅是“第一次處罰不處罰”“第二次處罰處罰處罰”,退稅是按刑法標準規定的。

8.在退稅計算方面,進項比例是什么意思?應該如何計算?

答:進項構成比例是指2019年4月至申請退稅前一年納稅期內已抵扣的增值稅專用發票(含銷售稅控機動車統一發票)、海關進口增值稅增值稅專用繳款書、減免稅完稅證明占同期已抵扣全部進項稅額的比例。計算時需要匯總以上發票,計算比例。

9.至于退稅流程,為什么要在申報期內申請?

答:免稅額為一小時,會隨著各期增值稅普通納稅人申報情況的變化而變化。因此,免稅額的申請必須在報告期內完成,以免影響退稅金額的計算和后續核算。

10.申請退稅的增值稅普通納稅人同時出口貨物和服務以及跨境應稅活動,應如何申請退稅?

答:增值稅一般納稅人出口貨物和服務以及跨境應稅活動,適用免退稅辦法。如果仍然符合免稅、退稅規定的要求,可以申請退稅免稅額,也就是說要按照“先免稅、先退稅、后退稅”的原則進行判斷;同時,如果適用免稅法,相關進項稅額不得用于退還免稅額。

11.增值稅一般納稅人取得已退抵稅額后應如何計算?

答:增值稅一般納稅人取得已退抵稅額后,應相應減少當期抵稅額,并在申報表和會計核算中反映。

12.增值稅一般納稅人取得已退抵稅額后,如果當期產生新的抵稅額,是否可以繼續申請退稅?

答:增值稅一般納稅人取得已退抵稅額后,會產生新的抵稅額,應根據退稅資格條件重新判斷。需要注意的是,“連續六個月增量留抵稅額大于零”條件下的“連續六個月”不能重復計算,即不能再次計算之前已申請退稅的“連續六個月”計算期,即納稅人一個會計年度內最多申請兩次退稅。

13.我可以申請有額外抵免的退稅嗎?

答:附加扣除政策是一種稅收優惠,按照納稅人可抵扣進項稅額的10%計算,用于抵扣納稅人應納稅額。但是,額外扣除不是納稅人的進項稅。從附加扣除的形成機制來看,附加扣除不會形成稅免,所以不能申請稅免。

14.購買客運服務的增值稅普通納稅人未取得增值稅專用發票。他們可以通過計算扣除形成的稅額來申請退稅嗎?

答:從設計原則來看,退稅對應的發票應該是增值稅專用發票(包括稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、納稅完稅證明,即深圳注冊公司沒有門牌號,意味著計算扣除的客運服務部分不在退稅范圍內。但由于退稅是按公式計算的,上述進項稅并不是直接從退稅中剔除,而是通過增加分母比例剔除。


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